Der LPP-Einkauf vor einem Verkauf: ein Hebel mit Verfallsdatum

Ein freiwilliger Einkauf in die berufliche Vorsorge ist eine Zahlung, die die Lücke zwischen den bereits erworbenen reglementarischen Leistungen und dem schliesst, was eine lückenlose Beitragslaufbahn ergeben hätte, im Tausch gegen einen vollen Abzug vom steuerbaren Einkommen im Zahlungsjahr. Dieser Mechanismus ist in der Schweizer beruflichen Vorsorge nichts Neues. Was sich ändert, sobald ein Unternehmensverkauf ansteht, ist der Zeitplan, in den er sich einfügt, und genau diesen Zeitplan sehe ich in Nachfolgedossiers am häufigsten falsch gesetzt.

Der Mechanismus, mehr als ein Steuertrick

Was der Einkauf im betreffenden Jahr tatsächlich bewirkt

Der Abzug wirkt auf das Einkommen des Zahlungsjahrs, bei der direkten Bundessteuer wie bei Kantons und Gemeindesteuern. Er entfaltet seine grösste Wirkung, wenn das Einkommen dieses Jahres aussergewöhnlich hoch ausfällt, was in den zwei bis drei Jahren vor einer Übernahme häufig vorkommt: ein aussergewöhnlicher Bonus, um eine Führungskraft vor dem Closing zu halten, eine Dividende, um die Bilanz vor der Due Diligence zu bereinigen, oder schlicht ein starkes Geschäftsjahr, das den Lohn der Inhaberin oder des Inhabers aufbläht, während die Verhandlungen noch laufen. Ein gut platzierter Einkauf fängt einen Teil dieser Spitze ab, statt sie zum höchsten Grenzsteuersatz zu versteuern.

Woher der Einkaufsspielraum kommt, und seine Grenzen

Der einkaufbare Betrag ist nicht frei wählbar: Er ergibt sich aus dem Vorsorgeausweis der Kasse, der die genaue Lücke unter Berücksichtigung von Alter, versichertem Lohn und bereits getätigten Einkäufen ausweist. Er muss aus eigenen Mitteln stammen, nie aus einem eigens dafür aufgenommenen Kredit, und ein Einkauf, der die ausgewiesene Lücke übersteigt, wird von der Kasse schlicht abgelehnt. In den Mandaten, die ich führe, ist der erste Fehler, sich auf eine runde Summe festzulegen, sagen wir hunderttausend Franken, bevor überhaupt ein aktueller Vorsorgeausweis eingeholt wurde.

Ein Fenster, das mit dem Arbeitsvertrag schliesst

Die Inhaberin oder der Inhaber eines KMU ist für die eigene Vorsorge Angestellte oder Angestellter des eigenen Unternehmens. Sobald diese Rolle endet, oft mit dem Verkauf selbst oder kurz danach, endet auch die Versicherung bei der Kasse, und die Tür für einen Einkauf schliesst sich mit ihr. Ein Einkauf, der «nach dem Verkauf, wenn die Einkommenslage klarer ist» geplant wird, kommt meist ein bis zwei Jahre zu spät.

Die Dreijahressperre, die falsch getaktete Verkaufskalender erwischt

Die Regel

Ein Einkauf, gefolgt von einem Kapitalbezug, sei es für Wohneigentum, den Schritt in die Selbstständigkeit, den endgültigen Wegzug aus der Schweiz oder die Pensionierung, innerhalb von drei Jahren nach der Zahlung, setzt einer Aufrechnung aus: Die Steuerbehörde stuft den Einkauf rückwirkend als steuerbares Einkommen des Zahlungsjahrs ein, samt Verzugszins. Der Abzug ist erst nach Ablauf dieser Frist wirklich gesichert.

Einkaufen, um Steuern zu sparen, und das Kapital weniger als drei Jahre später beziehen: Die Behörde kann den gesamten Einkauf rückwirkend als steuerbares Einkommen aufrechnen.

Das Muster, das in meinen Mandaten immer wiederkehrt

Ein Inhaber tätigt einen substanziellen Einkauf in dem Jahr, in dem eine ausserordentliche Dividende zur Verkaufsvorbereitung ausgeschüttet wird. Der Abschluss folgt achtzehn Monate später, er verlässt das Unternehmen, und sein Ausstiegsplan sieht vor, die Vorsorge als Kapital zu beziehen, um eine Hypothek zurückzuzahlen oder ein neues Projekt zu finanzieren. Einkauf und Bezug fallen dann in dasselbe Dreijahresfenster, und aus der geplanten Steuerersparnis wird eine Nachsteuer auf einen Betrag, den der Inhaber längst abgehakt glaubte.

Das Risiko über die formale Frist hinaus

Die Dreijahresfrist ist nicht die einzige Grenze. Die bundesgerichtliche Praxis prüft zusätzlich, ob die Abfolge aus Einkauf und Bezug im Zeitpunkt der Zahlung objektiv vorhersehbar war, unabhängig von der genauen Anzahl verstrichener Monate: Ein Einkauf, der beschlossen wird, während ein Verkauf bereits weit verhandelt und die Pensionierung bereits festgelegt ist, kann auch nach Ablauf der formalen Frist als Steuerumgehung aufgerechnet werden. Wie streng die Kantone das prüfen, ist unterschiedlich, was einen allgemeineren Befund bestätigt, den wir schon zu den Nachfolgefristen in der Schweiz festgehalten haben: Es gibt keinen einheitlichen Schweizer Steuerkalender, sondern sechsundzwanzig Lesarten derselben Bundesregel.

Den Einkauf richtig setzen, wenn ein Verkauf ansteht

Die tatsächliche Lücke beziffern, bevor zu viel eingekauft wird

Einen aktuellen Vorsorgeausweis anfordern und mit der Treuhänderin oder dem Treuhänder die reale Steuerersparnis dem bis zur Pensionierung gebundenen Betrag gegenüberstellen. Ein Einkauf, der die tatsächliche Lücke übersteigt oder unmittelbar vor einer Transaktion einen unverhältnismässigen Teil des liquiden Vermögens bindet, während der Verhandlung noch andere Liquiditätsbedürfnisse auftauchen können, gehört nach unten korrigiert.

Früh einkaufen, weit weg vom Ausstieg

Die einfachste Regel wird auch am häufigsten missachtet: Einkäufe mehrere Jahre vor jedem absehbaren Kapitalbezug planen, nicht in den drei Jahren vor einem bereits wahrscheinlichen Ausstieg. Das setzt voraus, den Verkaufskalender lange vor Verhandlungsbeginn zu antizipieren, was zum breiteren Argument passt, die eigene Steuersituation vor dem Verkauf zu ordnen, statt sie unter dem Druck eines bereits vorliegenden Angebots nachträglich zu bereinigen.

Was mit der Treuhänderin oder dem Treuhänder zu klären ist

In Dossiers, in denen sich die Abfolge Einkauf, dann Bezug kaum vermeiden lässt, kann ein vorgängiges Steuerruling die Behandlung absichern, bevor man sich festlegt, statt die Position der Behörde erst im Nachhinein zu erfahren. Und nach dem Verkauf endet die Vorsorgefrage nicht: Die Wahl zwischen Rente und Kapital, oder eine neue Versicherung, falls wieder eine Tätigkeit aufgenommen wird, stellt sich in anderen Worten, sobald das Vermögen aus dem Verkauf verwaltet werden muss.

Der LPP-Einkauf bleibt einer der wenigen Steuerhebel, die vor einem Verkauf eine klare, nachprüfbare Wirkung auf die Steuerrechnung einer Unternehmerin oder eines Unternehmers entfalten. Er hält sein Versprechen nur für jene, die ihn früh genug in den Nachfolgekalender setzen, damit er drei Jahre später nie mit dem Datum kollidiert, an dem sie selbst auf ihre Vorsorge zugreifen wollen.